「委托加工应税消费品」消费税何去何从？（附考题）

很多同学学到消费税时候，对委托加工应税消费品的消费税的税务处理，有点混淆，今天咱们就来讲讲这块内容。

首先我们来了解下委托加工

委托加工的检验标准是谁提供原料和主要材料。

委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。

消费税的缴纳

委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；受托方为企业等单位的，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。

委托方拿回了材料，想法特别多

1、不加工直接卖了（比如偷个懒，直接卖了收回来的香水精）

此处分2种情况要注意

（1）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税，被代扣代缴消费税计入委托加工物资的成本里；

（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。就按卖价申报缴纳消费税，被代扣代缴的消费税，在收回时计入应交税费-应交消费税的借方。

2、用于连续生产应税消费品。（比如把收回来的香水精再继续加工成高档香水，高档香水也是应税消费品）

被代扣代缴的消费税计入应交税费-应交消费税的借方，销售产品时，按卖价缴纳消费税，符合抵扣条件的，就可以按生产领用量抵扣已纳消费税啦！

[单选题]委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后以高于受托方的计税价格出售的,其消费税的税务处理是( )

A、不征收消费税

B、免征消费税

C、征收消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

D、征收消费税,在计税时不得扣除受托方已代收代缴的消费税

正确答案：C

文字解析：委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方计税价格出售的,不属于直接销售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。